查補與評估銷售額的財稅處理

　某縣稅局于2013年11月1日對某醫(yī)藥公司(小范圍征稅人)2013年1月～10月賬目進行征稅評價，發(fā)覺2月份有一筆不含稅支出40200元，沒有計入出售;稅務(wù)機關(guān)請求該公司在2013年11月征稅申報期內(nèi)補繳稅款并加收滯納金。補繳增值稅(不思索鄉(xiāng)村保護建立稅及附加)1206元(稅收完稅證上說明稅款所屬時期2013年2月1日～2013年2月28日)，并加收滯納金148元;該公司企業(yè)所得稅施行審定征收，應(yīng)稅所得率為10%，補交企業(yè)所得稅1005元(稅收完稅證上說明稅款所屬時期2013年1月1日～2013年3月31日)，并加收滯納金102元。管帳上2013年2月(含評價支出40200元)～2014年1月延續(xù)12個月累計出售支出為732909元;管帳上2013年10月(不包括評價支出40200元)～2014年9月延續(xù)12個月累計出售支出為796，365元。管帳上累計出售支出均未超越80萬元，契合小范圍征稅人前提。

2014年11月稅務(wù)機關(guān)告訴該公司，2013年10月～2014年9月，延續(xù)12個月累計出售支出超越80萬元，應(yīng)請求操持增值稅普通征稅人資歷認定(2015年4月1日起普通征稅人資歷施行注銷制，下同)，該公司以為管帳賬簿反應(yīng)2013年10月～2014年9月，延續(xù)12個月累計出售支出不超越80萬元，不該該操持普通征稅人資歷認定。那么，該公司能否應(yīng)請求普通征稅人資歷認定呢?

管帳處置

2013年11月15日，依據(jù)征稅評價演講，補計2013年2月不含稅出售支出40200元，并到稅務(wù)機關(guān)作彌補2013年2月份增值稅和第三季度企業(yè)所得稅征稅申報。

1.補交增值稅、交納滯納金時：

借：庫存現(xiàn)金　　41406

貸：主停業(yè)務(wù)支出(補計2月)　　40200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　1206

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　1206

停業(yè)外收入——稅收滯納金　　148

貸：銀行放款　　1354

2.補繳企業(yè)所得稅、交納滯納金時：

借：所得稅用度　　1005

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　1005

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅　　1005

停業(yè)外收入——稅收滯納金　　102

貸：銀行放款　　1107。

稅務(wù)處置

度稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅普通征稅人資歷認定治理方法》(度稅務(wù)總局令第22號)第三條規(guī)則，增值稅征稅人，年應(yīng)稅出售額超越財務(wù)部、度稅務(wù)總局規(guī)則的小范圍征稅人規(guī)范的，該當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)請求普通征稅人資歷認定。本方法所稱年應(yīng)稅出售額，是指征稅人在延續(xù)不超越12個月的運營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅出售額，包羅免稅出售額。

度稅務(wù)總局關(guān)于明白《增值稅普通征稅人資歷認定治理方法》若干條目處置看法的告訴(稅函〔2010〕139號)第一條規(guī)則，認定方法第三條所稱年應(yīng)稅出售額，包羅征稅申報出售額、稽察查補出售額、征稅評價調(diào)劑出售額、稅務(wù)機關(guān)代開拓票出售額和免稅出售額?；觳檠a出售額和征稅評價調(diào)劑出售額計入查補稅款申報當(dāng)月的出售額，不計入稅款所屬期出售額。

可以看出，稅收上2013年2月(不包括評價支出40200元)～2014年1月延續(xù)12個月(此中2013年10月含評價支出40200元)累計出售支出為732909元，預(yù)會計支出無差別;稅收上2013年10月(包括評價支出40200元)至2014年9月延續(xù)12個月累計出售支出為836，754元，預(yù)會計支出有差別。按規(guī)則該當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)請求普通征稅人資歷認定。

剖析

評價之前月份發(fā)生的出售額，管帳上計入稅款所屬期出售額。而稅收上請求評價之前月份發(fā)生的出售額，計入查補稅款申報當(dāng)月的出售額。管帳支出與稅收支出發(fā)生差別的緣由，就是稅收大將評價的支出計入在2013年10月，而管帳大將評價的支出計入在2013年2月，2013年10月～2014年9月累計出售支出，稅收支出要比管帳支出多40200元。因而，該公司該當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)請求普通征稅人資歷認定，而不思索管帳上出售支出。

關(guān)于稽察查補支出稅務(wù)處置方法同上。

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